随着经济全球一体化步伐的加快，企业间的竞争日益加剧。顶级企业普遍采用全面预算管理法，加强财务管理，以求综合运用企业各种资源，降低运营成本，提高市场竞争能力和抵御风险的能力。 施乐公司是一家从事信息处理、复制技术和办公室自动化系统研制、开发和销售的跨国公司。该公司拥有一个战略规划小组，专门负责制定长期规划，努力预测10年内需要开发的新产品和新工艺。
施乐公司采用的方法被称为“研究规划体系”，它为研究开发新技术制定出具体目标、活动和计划表。发展这种管理方法，是为了确保开发新产品的计划，以及与革新有关的公司长期计划的顺利实施。特别是研究规划体系力求让了解公司宗旨和产业界发展趋向的人员从事项目的选择。
施乐公司主要是由各管理部门规划时间范围，在这个范围内研究和发展新产品和新工艺，直至实现其经营效益。规划过程的重点是针对公司所能提供的各种产品和服务水平，制定公司的一系列目标。公司高级管理部门以及专门组建的科研小组和规划小组定期开会，研究、制定和完善公司目标以及新产品的服务观念。
研究规划体系的最终目的是寻求市场机会。在观念形成阶段，他们就将新产品和新工艺与销售目的紧密地结合在一起。总公司代表们要审核这些概念，估计其市场潜力。在可行性研究阶段，要对生产成本和最大劳动力成本做出预算，根据定价标准，预测市场机会和评估对市场的渗透能力以及获利能力。在最终的审核阶段，将产品和工艺最后定案。
这个研究规划体系已经在施乐公司正式应用许多年了。该公司有关投资计划的预算决策主要依照战略规划小组的推荐。
施乐公司的研究规划体系是全面预算管理法的典型运用。在全球经济一体化步伐不断加快的今天，企业间的竞争日益激烈。顶级企业普遍采用全面预算管理法，以综合运用企业各种资源，降低企业运营成本，提高市场竞争能力和抵御风险的能力。
第一节 全面预算管理概述
全面预算管理自20世纪20年代在美国通用电气等公司产生后，很快成为顶级企业的标准作业程序。 全面预算管理自20世纪20年代在美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，很快就成为世界顶级企业的标准作业程序。从最初的计划、协调生产发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的管理方法，从而处于企业管理系统的核心位置。著名管理学教授戴维·奥利认为，全面预算管理是少数几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。一项对欧美顶级企业的调查研究表明，相当多的顶级企业运用了全面预算管理方法，如表1-1所示。
表1-1 欧美顶级企业运用全面预算管理方法调查结果
行 业运用全面预算方法的公司所占的百分比(%)
商业银行98
各种金融、财务机构93
各种服务机构100医疗机构100
人寿保险公司96
大型生产制造公司100
交通运输企业94
公共事业公司96
中型生产制造公司98
批发商与零售商97
一、全面预算管理的基础
全面预算管理是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动的总称。 全面预算管理是企业进行财务管理、实施内部控制的主要方法，它是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动的总称。企业根据自身的经营特点和市场信息，通过设定的全面预算体系，超前制定一系列财务预算，将业务、管理、财务等各方面有机地结合起来，发挥各级预算分管部门和预算责任单位的职能作用，对企业经营活动进行全过程的控制和管理，有效配置和利用企业各方面资源，达到提高经济效益、实现企业长期发展战略目标的目的。它是一种综合性的企业管理方法。
1全面预算的类型
按照不同的划分标准，全面预算的内容可以有不同的划分。
(1)按涉及的预算期划分
①长期预算。包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。
②短期预算。指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。
长期预算和短期预算的划分一般以1年为界限，有时把2～3年的预算称为中期预算。
(2)按涉及的内容划分
①总预算。指预计损益表、资产负债表和现金流量表，它们反映了企业的总体状况，是各种专门预算的综合。
②专门预算。指其他反映企业某一方面经济活动的预算。
(3)按涉及的业务活动领域划分
①营业预算。营业预算包括销售预算和生产预算，主要用于计划企业的基本经济业务。
②财务预算。财务预算包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和资金筹措预算。
2全面预算的体系构建
全面预算体系由一系列预算组成，主要包括营业预算、财务预算、专项预算三个部分。 全面预算是计划工作的成果，既是经营决策的具体化，又是控制经营活动全过程的主要依据。全面预算体系是由一系列预算组成的，按其经济内容和各预算前后衔接、相互勾稽的关系，有序排列形成的一个完整体系，主要包括营业预算、财务预算、专项预算三个部分。
营业预算是指与企业日常经营活动直接相关的、具有实质性的基本经济活动的预算。主要包括：销售预算，生产预算，直接材料预算，直接人工预算，制造费用预算，产品销售成本预算，期末存货预算，销售及管理费用预算。
(2)财务预算
财务预算是指预算期与企业现金收支、经营成果和财务状况、现金流量状况有关的各种预算。主要包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表。
(3)专项预算
专项预算是指企业涉及长期投资的、非经常发生的、一次性业务支出的预算。主要包括：资本性支出预算，科技开发、研究支出预算，技术改造支出预算。
本书只对营业预算和财务预算加以阐释，专项预算就不再赘述。
图1-1虽然没有反映所有的预算连接关系，它却是最为典型和普遍的一种模式。从图中可以看出，全面预算均是由各营业预算入手，营业预算只反映某一方面业务的具体情况，它们最终又都将以货币形式集中反映在财务预算中。所以，业务预算是编制财务预算的基础，财务预算是各项营业预算的综合结果。
3全面预算管理的作用
一个正式的全面预算管理系统，可以使企业对变化做出系统的反应。 企业需要一个正式的全面预算管理系统，在不确定的环境中更加需要。它可以使企业对变化做出系统的而不是混乱的反应。企业只有实施全面预算管理才能适应经营状况的变化。
全面预算管理对企业运营的作用主要体现在：
(1)有助于企业培养高超的计划与预算能力
对于顶级企业来说，计划是企业搞好管理的关键。在当今这个知识经济时代，真正能长久兴旺发达的是那些具有高超计划与预算能力的企业。预算不仅是良好计划的关键，而且在业绩评估中的作用也是必不可少的，预算为衡量实际业绩提供了一个基准点。企业进行预算是为了能够尽早发现经营及财务方面的问题，以便决策者能够及时采取措施来避免或纠正这些问题。因此，预算是一个帮助决策者计划和控制经营的工具。
(2)促使管理者为未来打算
预算过程使计划成为一种明确的责任。预算促使管理者明确企业的总体方向，预见问题，并制定未来的政策。预算迫使管理者思想超前，学会事先对变化的情况做出预测和准备。
(3)有利于企业增强市场竞争能力
企业预算管理是企业提高管理水平和经济效益的重要途径。推行总动员的全面预算制度，完善经济责任制，让员工参与预算编制，了解企业的发展目标和明确责任，可以调动广大员工献计献策，挖掘企业内部潜力，改善经营管理，降低和控制产品成本，增强企业的凝聚力、市场竞争能力，提高企业的持续经营能力，抵御各种风险，实现企业长期发展战略目标。
(4)有利于企业开展绩效考评
一般来说，预算的目标和业绩是判断企业运营效果的一个更好的基础。用历史结果来判断现在业绩的主要缺点是在过去的业绩中可能隐含着效率低下的情况。经济状况、技术、竞争对手的策略、人力资源及其他因素的变化也会使与过去对比的有用性受到限制。
预算所确定的标准可以控制企业资源的利用并激励员工。预算控制可以通过定期地将实际结果与预算标准进行比较，当实际与预算标准出现较大的差异时，这种反馈信息说明预算项目已经失去控制，应采取行动找出原因，然后进行补救。
保险巨头CIGNA公司的总裁通过实际收入和预算收入的对比来评价各部门的业绩。
在1993年，公司的医疗保险部和财产/意外保险部(P/C)的业绩相差很大。医疗部获得了464亿美元的营业利润，比1992年的327亿美元有了很大提高，部门第4季度的实际结果超过了预算。与此相反，P/C部在本年度亏损了35亿美元，没有达到第4季度的预算。
CIGNA把预算值的实现程度同部门经理的责任相联系。为了能在1994年取得成功，医疗部的劳伦斯·P·英格和P/C部的格瑞德·A·瑟姆都决定重组他们的部门。英格削减了1 000项工作，而瑟姆则彻底检查了保险过程。
(5)有助于企业内部的沟通的协调
企业以预算的形式向每名员工传达了企业的计划，所有的员工因此清楚地知道自己在实现这些目标中的作用。
全面预算管理要求全员参与，大家算账，既算自己的目标，也算别人的目标，以保证责任指标的公平。好的预算活动使整个企业从上至下以及从下至上得到交流。总经理和财务总监在他们的预算中明确企业的目标和目的，指导中、下级经理以及全体员工。然后，全体员工和低层经理通知高级经理他们计划如何达到目标。
全面预算还迫使中层经理将本部门的活动与其他部门及整个企业的关系具体化。既然企业的各个部门、各项活动的预算必须相互配合才能发挥作用、实现企业的目标，那么协调就很有必要。顶级企业的规模较大，沟通和协调的作用会更加显著。
(6)有助于企业实现日常经营与战略的沟通
通过全面预算管理可以实现日常经营与战略的沟通。
企业制定预算目标就是以战略为出发点。全面预算管理从本质上是对未来的一种管理，它通过规划未来的发展来指导现在的实践，对企业战略起着全方位的支持作用。科学的预算方案蕴涵着企业管理的战略目标和经营思想，是企业最高管理层对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据，是企业的整体“作战”方案。
企业战略与全面预算关系另外，预算内容和模式能够体现不同类型企业、同一类型企业不同时期的战略重点差异。在企业的初创、成长、成熟、衰退等不同的生命周期阶段，分别采用以资本预算、销售预算、成本预算及现金流量预算为起点的不同的全面预算管理模式。
4如何促成全面预算管理成功 那些成功实施全面预算管理的顶级企业具有管理层的认同和支持、全员的参与和数据精确等共同点。 那些成功实施全面预算管理的顶级企业具有以下几个共同点：决策者的认同和支持、全员的参与和数据精确。