（第一节）审计管理工作要点
一、财务审计管理工作内容
为了保证企业披露的财务信息真实可靠，财务审计一般由企业以外的职业审计师独立进行的对企业会计账目、经营成果和财务报表进行的检查和验证，又称外部审计。
而企业财务人员所进行的财务审计则是以其作为企业所有者（股东）的代表，企业战略的合伙人以及企业财务部门的最高领袖，以企业内部员工的身份来执行的内部审计。
企业内部审计包括管理审计、经营审计两个方面，其主要工作内容如下：
协调政府相关部门及注册会计师进行政府审计和民间审计，以及领导本企业的内部审计工作，监督本企业的收支情况，以利于对本企业进行内部控制、管理的实施与改进。
因此财务审计方面的工作主要是对企业收入、支出、存货、固定资产循环账户等的审查上来，以防止作弊、贪污、挪用与不实的数据出现，误导决策者的决策行为及公众的投资活动。
二、主营业务收入审计要点
主营业务收入审计工作要点包括以下四个方面：
1.进行分析性复核
工作要点如下：
（1）将本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格是否变动，如有变动，则应分析变动是否合理。
（2）比较本年度各月各种主营业务收入的变动情况，分析其变动趋势是否正常，如有重大波动，则应查明发生重大波动的原因，并进行必要的分析。
（3）计算本年度及各个月份的销售利润率，并与企业的历史数据和行业平均水平进行比较，注意有无重大的差异。
2.将主营业务收入的账簿记录与有关凭证进行核对
（1）获取或编制主营业务收入明细表，复核是否正确，并与明细账和总账、报表的金额进行核对。
（2）抽查销售业务的原始凭证（发票、出库单），并追查至相应的记账凭证及明细账，确定销售收入是否真实、销售记录是否完整。
（3）从主营业务收入明细账中挑选若干样本，并与相应的发票、订单、出库单（或提货单）的内容进行核对，并验算发票金额的正确性。结合对资产负债表日应收账款的函证程序，查明有无未经认可的大额销售。
（4）检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理。
3.实施截止期测试
抽查编制资产负债表日前后若干日的主营业务收入的账面记录及相关的凭证（包括主营业务收入明细账、发票、出库单或提货单等），检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，如果存在跨年度的大额销售项目则应予以调整。
4.确定主营业务收入是否在损益表上恰当披露
主要审查数据是否正确、有无虚增收入等。
三、应收账款审计要点
应收账款的审计工作要点具体包括以下11个方面：
1.核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符。进行应收账款的实质性测试，首先应核对应收账款明细账余额与总账余额、报表余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并形成记录，进行相应的调整。分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。
2.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确。应收账款明细表可由注册会计师自己编制，也可以由被审计单位提供。如果由被审计单位提供，则注册会计师应对该表进行独立的审查，对明细表中所列的应收账款进行抽查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计加以验算。
3.执行分析性复核程序。在进行分析性复核时，主要考虑以下几个方面：
（1）将应收账款、坏账准备的本期数与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较。
（2）进行比率分析，并将本期数与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较。
4.分析应收账款的账龄及余额表。进行审查的注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄。
应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从赊销业务发生之日起，至资产负债表日为止的时间间隔。编制应收账款的账龄分析表时，可以选择对于金额较大的账户余额及客户名称单独列示，对于余额较小的账户可以汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数应当等于资产负债表上应收账款的金额。进行应收账款账龄分析，有助于帮助会计报表使用者分析应收账款的可收回性，并判断坏账准备计提是否充分。
5.向债务人函证应收账款。应收账款函证是指直接发函件给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。由于函证获得的证据属于外部证据，可靠性较强，所以在应收账款审计时通常应采用函证这一审计方法。
6.审查未函证的应收账款。对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售订单、销售发票等，以验证这些应收账款的真实性和可收回性；如有逾期或其他异常事项，则由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。
7.截止期测试。结合主营业务收入的审计，在应收账款明细账余额中挑选一定数量的资产负债表日前后的样本，核对应收账款明细账与主营业务收入明细账、现金、银行存款日记账及相关原始凭证的金额或数量是否相符，并确定有关交易（销售、收款、退货）是否已被记入恰当的会计期间。
8.所有权测试。复查董事会会议记录、银行确认函、法律信函和其他相关记录，并从管理层获取有关应收账款所有权的陈述。确定企业对其账面记录的应收账款是否具有所有权。
9.审查本期的收款业务。除了对应收账款的收回进行截止期测试以外，对于会计期间内的收款业务也应进行适当的抽查，通过将明细账户的金额与相关的会计凭证（记账凭证、支票、银行本票、汇票等）进行核对，来确定本期的收款业务是否在正确的明细账户内登记了恰当的金额。
10.审查坏账损失的处理。检查应收账款中有无债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。检查年度内坏账损失的原因是否清楚，有无授权批准，有无已作坏账损失处理后又收回的账款。按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并核对坏账准备总账余额与报表数是否相符。确定坏账准备在资产负债表上的披露是否恰当。
11.确定应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。如果被审计单位设立“预收账款”账户，应注意“应收账款”项目的数额是否根据“应收账款”和“预收账款”账户所属的明细账户的期末借方余额的合计数填列；如果被审计单位未设立“预收账款”账户，则应注意“应收账款”项目的数额是否根据“应收账款”账户所属的明细账户的期末借方余额的合计数填列。
四、收款与销售调整业务审计要点
收款业务的具体审计（查）要求包括：
收款业务的会计处理直接涉及“应收账款”和“银行存款（或现金）”账户，但是其会计处理的正确与否对坏账的计提数、管理费用、利润等都有间接的影响，所以有必要对收款业务进行截止期测试。通过抽查资产负债表日前后一段时间的有关会计凭证（记账凭证、支票、银行本票、汇票等），并将应收账款明细账户的金额与相关的会计凭证进行核对，来确定收款业务的处理是否正确。
对于会计期间内的收款业务，也应结合应收账款的审计进行适当的抽查。
销售调整业务的具体审查要求包括：
1.确定销售退回的会计处理是否恰当，确定要点如下：
（1）将退回商品的有关账面金额（如主营业务收入、应收账款等账户的发生额）与贷项通知单的记录进行核对，确定二者是否一致。
（2）结合主营业务收入的截止期测试，确定是否存在本年年末大量销售、下一年年初大量退回的现象。如果有，应进行详细的审核。
（3）结合存货的审计，核实退回的货品是否已经入库，并登记入账。
2.确定折扣与折让的会计处理是否恰当。将折扣、折让的有关账面金额（如折扣与折让、应收账款等账户的发生额）与贷项通知单的记录进行核对，确定二者是否一致。
3.结合应收账款的审计，确定折扣、折让的会计记录是否合理。
五、应付账款审计要点
应付账款是资产负债表上一项重要的流动负债。如前所述，由于应付账款受到众多交易的影响，很容易发生错弊，而且下属单位往往利用低记负债来美化其财务状况，因此，应付账款具有较高的固有风险，同时对于许多下属单位而言，应付账款的内部控制制度也远不如应收账款，因为他们有时可能完全依赖供货商提供的对账单来核对控制应付账款，从而使应付账款的控制风险通常也较高。审计人员应特别关注应付账款的低记，即重点审查应付账款的“完整性”目标。主要的审计方法有：
1.分析性测试
比较本期与前期的应付账款金额，分析是否存在被隐瞒的应付账款或错误的款项；计算本期进货与应付账款的比例，以及应付账款与流动负债的比率，分析是否有漏记的应付账款或差错。
2.审核应付账款余额的正确性
核对应付账款的总账与明细账，检查其是否一致；核对应付账款明细账及其支持性凭证，如请购单、定购单、货物验收单、供应商发票和供应商月度对账单等，检查应付账款的真实性、完整性和计价的正确性。如果在资产负债表日以前货物已验收入库并填制了验收单，即应确认应付账款；如果未记入应付账款，则可能属于低记应付账款的行为。
3.审查期后付款
审查期后付款的目的在于确证本期应付账款的完整性和真实性。与应收账款相似，应付账款的付款期限也应在下期较短的时间内到达。因此，审计人员可以通过对期后付款情况的审查，核对本期末的应付账款明细表，并追查可能存在的问题。如果存在期后付款中有与前期有关的大额支出在本期期末应付账款明细表中未列出，或本期应付账款明细表已列示而期后较长一段时间中仍未支付等情况，则应关注是否有未入账的应付账款，或是否有记账错误。审查期后付款的时段通常为资产负债表日后的几周以内。
4.函证应付账款
应付账款的函证并不是一个强制性的程序，因为它不能保证发现所有未入账的应付账款，这是它与应收账款函证的重要区别。但是当审计人员认为可能存在应付账款的低记时，通常会对应付账款进行函证。进行应付账款函证应注意：
（1）在所选取的函证项目中，应包括余额为零或余额很小的账户，因为这些账户更有可能被抵记。
（2）在选取函证对象时，还应包括上一年度与客户有业务往来而本年度没有业务的主要供货商。
（3）应采用积极函证格式，并且应在审计人员的直接控制和掌握下进行。
5.截止期测试
截止期测试的目的在于检查在资产负债表日前后几天内发生的采购业务是否记入了正确的期间。存货采购的截止期测试通常是与期末的存货盘点结合起来的，测试期间应为期末盘点日前后几天。在盘点日前收到的货物，应填制验收单，并应记入本期的存货和应付账款。测试时，审计人员应取得盘点日的最后一张验收单的编号，然后审核年末应付账款的支持性文件中是否包含了该验收单，是否有比该验收单编号更大、取得更晚的被记入了应付账款。如果存在这些情况，则当期的应付账款可能被少记或多记了。
在截止期测试中，还应检查在途存货的处理是否正确。在途存货如果是采用起运点交货，则买方应在实际收到货物前确认应付账款；反之，则不能记入本期应付账款。
6.进行现金支出截止测试
应付账款的支付可减少应付账款余额，同时也是现金的支出，因此，进行现金支出截止测试对验证现金和应付账款都十分重要。现金支出截止测试可由审计人员在资产负债表日亲自到被审计单位取得最后一张付款支票的编号，然后追查与该支票有关的会计记录和支持性凭证，检查是否处理正确。同时，审核前后几天的付款凭证，检查付款记录的时间是否正确、应付账款的减少是否正确。
六、材料与固定资产审计要点
对存货采购主要应审计（查）购进存货的数量和价格是否真实、入账时间是否正确。常用的审计方法是将有关存货采购的原始单据和记录进行核对，检查数量、单价、总金额等是否相符，是否有异常情况。例如，将供货商发票上的供货商名单与企业的授权供货商名录进行核对，检查是否有例外，然后追查例外定货的合理性；核对有关的购货发票、定单与货物验收报告，检查是否一致；检查购货发票、验收报告以及存货入库记录等，审核存货入账的时间、数额等是否正确。
固定资产的采购大多有董事会的授权。因此，审计人员可以通过审查固定资产明细表，复核有关的董事会授权文件、购货发票、合同、付款凭证等支持性文件来核实固定资产增加的真实性，也可通过实地观察来获取证据。如果是在建工程，也可通过复核合同和有关工程成本的凭证来确证，通常一个会计期间中固定资产的增加业务不会太多，此时应全部审计。如果业务量较大，也可使用抽查的方式。在会计期末，针对新增固定资产的审查主要从两个方面着手：
（1）确定新增固定资产的会计记录是否正确。抽查与新增资产有关的发票及其他原始凭证，审查其凭证手续是否齐备；其计价是否正确；是否已登记入账。
（2）确定新增的固定资产是否实际存在。从固定资产明细账中抽查一定的样本，然后进行实地观察，可以发现高估资产的问题；将实地抽查的部分新增固定资产与固定资产明细账进行核对，则有可能发现低估资产的问题。
七、其他支出审计要点
其他支出的审计（查）包括待摊费用、应计负债及应付工资的审查等。
（一）待摊费用审查
待摊费用是指当期发生的费用要在以后各期分摊记入费用或成本。待摊费用的审计运用较多的是分析性程序，常见的分析内容有：
1.将待摊费用的总额和摊销额与以前年度进行比较，看其是否合理。
2.计算摊销额与待摊费用的比率并与以前年度比较。
3.审查本年发生的待摊费用的总额以及有关的规定，看其是否合理、正确。应计负债的审查应计负债具有与待摊费用相似的特征，常用的审计方法也是将其余额与以前年度的水平进行比较，以此来分析判断该业务是否合理、正确。
（二）应付工资的审查