3.各企业不同程度地存在潜亏行为。总公司待摊费用高达×××万元，待处理流动资金损失为×××万元。建议各分公司要真实反映企业经营成果，该处理的处理，该核销的核销，以便真实地反映企业经营成果。
（第三节）财务分析管理实用表单
一、主要财务比率分析表
二、资本结构弹性总托分析表
三、产销量值分析表
四、历年资产负债一览表
五、生产经营状况综合评价表
六、百分数资产负债项目结构分析表
七、资产评估情况统计表
八、企业整体评估统计表
九、资产评估培训情况表
（第四节）财务分析规范化细节执行标准
一、财务报表分析标准
财务报表分析从资料的搜集到选择分析方法主要有以下四个标准：
（一）有明确的分析目的
会计报表的使用者，无论是企业管理者还是企业外部有关方面，都有自己特定的目的，他们都希望从报表中获取对决策有用的信息。会计报表的分析资料，有的是可以通用的，有的则只适用于特定的使用者。
（二）保证分析材料全面而且准确
会计报表分析的基本依据当然是企业编制的会计报表。但是，为了正确评价企业的经营成果与财务状况，满足报表使用者的决策需要，报表分析人员应该尽可能搜集其他有关资料。资料的来源渠道不外乎企业内部与外部两个方面。取得这些分析资料的难易程度主要取决于报表使用者是企业管理者还是企业外界有关方面。为企业内部管理服务的报表分析，很容易取得深入分析所需要的资料。为企业的投资者、债权人等外部使用者服务的报表分析，则比较难以取得公开的会计报表之外的其他资料。但对于股票公开上市的公司来说，报表分析者还可以从证券交易管理机构取得有关资料。此外，某些经济新闻媒介的有关信息也可以作为报表分析的参考依据。
（三）以正确方法分析正确的对象
会计报表分析的方法有很多种，各种方法都有其特定的用途。这就要求在明确报表使用者的目的这一前提条件下，根据需要和可能选择适当的分析方法。
（四）以正确的标准评价正确的对象
不论采用什么方法进行报表分析，都必须确定某种评价标准，以判断报表分析所揭示的关系是否对报表使用者有利。常用的标准有以下两种：
1.企业过去的绩效。将当期所分析的数据同前期按同样方法所求得的数据进行比较，可以评价企业某方面情况的变化趋势，有时还可据以预测未来。但采用这种评价标准，将现在的数据与过去数据相比较，仍然缺少一个评价的绝对基础。例如，去年的利润额为销售收入的4%，今年为5%，这种比较虽然能够显示企业获利情况得到改善这一事实，但并不能说明今年的5%是理想的或适当的，因为可能有证据证明这一比例应该能够达到更高的水平（如8%）。因此，仅采用企业过去的绩效这种标准，在很多情况下还不能全面评价企业的经营成果与财务状况。
2.同行业先进（或平均）水平。将企业的某方面数据与同行业平均水平或某种预定的标准进行比较，有利于正确评价企业的现状。
二、现金流量结构分析标准
现金流量结构分析包括流入结构、流出结构和流入流出比例分析。下面以某股份有限公司（以下简称X企业）1998年年报（报表数据从略）为例加以说明。
现金流量表分析的首要任务是分析各项活动谁占主导，如X企业现金总流入中经营性流入占40.76%，投资流入占19.9%，筹资流入占39.34%，这说明经营活动占有重要地位，筹资活动也是该企业现金流入来源的重要方面。
1.流入结构分析
由于经营、投资和筹资活动均能带来现金流入，因此应着重分析流入结构。
在公司经营活动流入中，主要业务销售收入带来的流入占86.6%，增值税占12.39%，由此反映出该公司经营属于正常状态；
投资活动的流入中，股利流入为0，投资收回和处置固定资产带来的现金流入占到100%，说明公司投资带来的现金流入全部是回收投资而非获利；
筹资活动中借款流入占筹资流入的52.18%，为主要来源；吸收权益资金流入占47.74%，为次要来源。
2.流出结构分析
该公司的总流出中经营活动流出占24.18%，投资活动占28.64%，筹资活动占47.18%。由于公司1998年未对股东进行现金分配，故公司现金流出中偿还债务占很大比重，使负债大量减少。
经营活动流出中，购买商品和劳务占54.38%；支付给职工的以及为职工支付的现金占10.81%；税费占3.6%，负担较轻；支付的其他与经营活动有关的现金为29.80%，比重较大。投资活动流出中权益性投资所支付的现金占60.74%，而购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金占39.26%。筹资流出中偿还本金所支付现金占47.51%，其他为筹资费和利息支出。从以上分析可以看出，该企业投资活动的现金流出较大，在投资活动的现金流出中，权益性投资又占最大比例，说明该企业的股权扩张较快。
3.流入流出比例分析
从X企业的现金流量表可以看出：
经营活动中：现金流入量4269.89万元
现金流出量3234.90万元
该公司经营活动现金流入流出比为1.32，表明1元的现金流出可换回1.32元现金流入。此值当然越大越好。
投资活动中：现金流入量2085.00万元
现金流出量3833.19万元
该公司投资活动的现金流入流出比为0.74，公司投资活动引起的现金流出较大，表明公司正处于扩张时期。一般而言，处于发展时期的公司此值比较小，而衰退或缺少投资机会时此值较大。
筹资活动中：现金流入量4120.50万元
现金流出量6314.49万元
筹资活动流入流出比为0.65，表明还款明显大于借款。如果筹资活动中现金流入系举债获得，同时也说明该公司较大程度上存在借新债还旧债的现象。
作为信息使用者，在深入掌握企业的现金流情况下，还应将流入和流出结构进行历史比较或同业比较，这样可以得到更有意义的结论。
一般而言，对于一个健康的正在成长的公司来说，经营活动现金流量应为正数，投资活动的现金流量应为负数，筹资活动的现金流量应是正负相间的，上述公司的现金流量基本体现了这种成长性公司的状况。
三、现金支付能力分析标准
现金支付能力是企业用现金或支票支付当前急需支付或近期内需要支付的款项的能力，一般反映企业在十天或一个月内（视企业的业务量确定）用现金或银行存款支付资金需求的能力。支付能力是企业短期偿债能力和长期偿债能力的具体表现，也是判断企业应变能力大小的根据。
企业的每一笔业务，无论是投资增加、利润分配，还是生产经营、银行融通资金，都会引起现金的流入或流出。引起企业现金流入的业务有：经营活动收入，如产品销售、投资分利等；投资调整收入，如收回投资、出售股票债券、结构性资产转让收入等；筹资收入，企业发行股票债券、长短期贷款等。引起现金流出的业务主要有：经营性支出，如采购原材料、各项费用支出、利息支出等；投资性支出，如购买股票债券、购置固定资产、归还长短期借款等支出；筹资活动支出，如发放股利、筹资费用等。企业的现金支付能力就是企业用现金收入来保证现金支出的能力。
企业每一笔具体的现金收支业务，反映在银行存款、应收票据、短期投资、短期借款、应付票据等会计科目的变化上。因此就具体某一结算日来讲，企业的现金支付能力是在计算出资产负债表中货币资金、应收票据、短期投资、短期借款、应付票据各项数据的基础上，按照下面公式求得：
企业的现金支付能力=货币资金+应收票据+短期投资—短期借款—应付票据
如果企业的现金支付能力为正，表示企业拥有现金或现金存款，企业的各项现金收入之和大于现金支出之和；企业现金支付能力为负表示企业缺乏支付资金，不能满足生产经营或投资对现金的需要，企业依靠短期借款或透支维生。
企业现金支付能力的另一计算方法，是根据企业长短期资金平衡情况，按下面公式求得：
企业现金支付能力=营运资本—营运资金需求
营运资本是企业长期资金占用和长期资金来源相平衡之后的结果，营运资金需求是有流动资产抵偿流动负债之后的结果，而二者的平衡最终反映在现金支付能力上。因此现金支付能力不但是评价企业资金平衡情况的重要依据，而且也是企业有无长短期偿债能力的集中表现。我们在上一章分析企业的短期资金平衡情况时已经指出：营运资本为正、运营资金需求为负是企业现金支付能力最好的一种情况，营运资本和运营资金需求均为正但营运资本大于运营资金需求的情况次之，而营运资本为负、运营资金需求为正是企业现金支付能力最差的一种情况。通过事先预测和计算企业营运资本和营运资金需求的增减变化情况，我们可以预测企业现金支付能力的变动情况。
在企业生产营运过程中，在没有增资扩股的情况下，引起企业营运资本增减变化的因素主要是企业的营业利润。企业是否拥有现金支付能力，取决于企业所实现的营业利润能否满足企业新增的运营资金需求，因此企业营运过程的现金支付能力，是企业营业利润去掉新增流动资金需求之后的余额，即：
营运过程的现金支付能力=营业利润—新增运营资金需求
四、或有事项披露标准
或有负债是企业可能承担的债务，其是否实际发生取决于未来某一事项是否发生，如未决诉讼，企业被起诉赔偿，如企业胜诉，就免除债务，一旦败诉，则面临债务负担。
对或有事项，应按下列要求披露。
（一）或有负债的类型及其影响，包括：
1.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；
2.未决诉讼、仲裁形成的或有负债；
3.为其他单位提供债务担保形成的或有负债；
4.其他或有负债；
5.或有负债预计产生的财务影响；
6.或有负债获得赔偿的可能性。
（二）如果或有资产很可能会给企业带来经济利益，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。
五、调整事项的处理标准
调整事项的处理方法包括编制调整分录的方法、会计报表相关项目的调整方法。
以下是作为调整事项具体实例，下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税率为33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。
例如，海达公司2002年4月销售给田光公司一批产品，价款为62000元，田光公司于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定田光公司应于收到所购物资后1个月内付款。由于田光公司财务状况不佳，到2002年12月31日仍未付款。海达公司于12月31日编制2002年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900元，12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为80000元，“坏账准备”项目的余额为4000元；该项应收账款已按62000元列入资产负债表“应收账款”项目内。
海达公司于2003年3月2日收到田光公司通知，田光公司已进行存产清算，无力偿还所欠部分货款，共计海达公司可收回应收账款的40%。海达公司在接到田光公司通知时，首先判断这属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下处理：
（一）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝62000×60%－2900＝34300（元）
借：以前年度损益调整34300
贷：坏账准备34300
（二）调整应交所得税
借：应交税金——应交所得税（34300×33%）11319
贷：以前年度损益调整11319
（三）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润22981
贷：以前年度损益调整（34300－11319）22981
（四）调整利润分配有关数字
借：盈余公积3447.15
贷：利润分配——未分配利润（22981×15%）3447.15
（五）调整报告年度会计报表相关项目的数字（为便于比较，假设根据2002年12月31日存在状况编制的会计报表的数字在“调整前”栏反映，按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在“调整后”栏反映）。
（六）调整2003年3月份资产负债表相关项目的年初数。海达公司在编制2003年1、2月份的会计报表时，由于发生了资产负债表日后调整事项，海达公司除了调整2002年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整2003年3月份资产负债表相关项目的年初数。