学习目的、要求及重点内容
一、学习目的和要求
本章通过制造业主要经营过程的核算,较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求了解制造业主要经营过程;掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果形成和分配等经济业务活动的内容、账户设置(账户的性质、用途和结构)及主要的会计分录。
二、重点内容
(一)资金筹集业务的核算
1.实收资本的核算
实收资本是指投资人作为投资投入到企业中的各种资产的价值。投入资本应按实际投资数额入账,以货币资金投资的,应按实际收到的款项作为 投资者的投资入账;以实物形式投资的,应按投资合同或协议约定的价值作为实际投资额入账。
应设置“实收资本”账户进行核算。收到投资者投资时,应借记“银行存款”等有关账户,贷记“实收资本”账户。
2.短期借款的核算
短期借款是指企业向银行或其他金融机构、单位借入的,偿还期在一年以内(含一年)的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的,或者为抵偿某项债务而借入的。
短期借款核算的主要内容:取得借款、借款利息、归还借款。应设置“短期借款”、“预提费用”、“财务费用”等账户进行核算。取得借款时,应借记“银行存款”账户,贷记“短期借款”账户;归还借款时则编制相反分录。
短期借款利息应分别情况处理:如果短期借款利息是按期(如按季、半年)支付的,或者利息是在借款到期日连同本金一起归还,并且数额较大的,应采用按月预提、季末结算的办法,将应由各期负担的短期借款利息计入各期财务费用,借记“财务费用”账户,贷记“预提费用”账户;如果短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”账户。
(二)供应过程的核算
1.材料采购成本的计算
材料采购成本包括买价、各种采购费用以及按规定应计入材料成本的各种税金(如关税)等。买价即购货发票所注明的货款金额;采购费用包括运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
采购费用中,凡能直接分清是为采购哪种材料所支付的费用,应直接计入该种材料的采购成本;属于几种材料共同负担的费用,应采用合理的分配 标准(如材料重量、数量等)分配后计入各种材料的采购成本。
2.供应过程核算应设置的账户
“物资采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税金--应交增值税”、“银行存款”、“现金”等账户。
在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户主要是核算增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称之为增值税,是一种价外税,采取两段征收法,分为增值税进项税额和销项税额。
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额:
销项税额=销售额×增值税税率
进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额:
进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率
增值税的进项税额与销项税额是相对应的,销售方的销项税额就是购买方的进项税额。
采购材料时,应借记“物资采购”、“应交税金--应交增值税”账户,贷记“银行存款”等有关账户;材料验收入库时,借记“原材料”账户,贷记“物资采购”账户。
(三)生产过程的核算
1.费用及其内容
一定期间内在产品的生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费叫做生产费用。这些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上去,从而形成 各种产品的成本。换言之,把为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用的总和叫做产品成本,也称生产成本或制造成本。生产费用是产品成本形成的基础。生产费用对应的是会计期间,而产品成本对应的是某种产品。
生产费用按其计入产品成本的方式的不同,可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接人工和其他直接支出。间接费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出,也称为制造费用。成本项目是生产费用按照经济用途进行分类的项目,主要包括直接材料费、直接人工费、制造费用。
此外,生产过程中还会发生一些不能归属于某个特定产品成本的费用,这些费用容易确定其发生的期间,而难以判别其所应归属的产品,需要在发生的当期直接从当期损益中扣除,因而称为期间费用,包括管理费用、财务费用和营业费用等。
2.生产过程核算应设置的账户
“生产成本”、“制造费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”、“管理费用”、“库存商品”等账户。
3.材料费用的归集与分配
在确定材料费用时,应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途。对于直接用于某种产品生产的材料费,应直接计入该产品成本;对于由几种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费,应选择适当的标准在各种产品之间进行分配之后,计入各有关产品成本;对于为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费,应先在“制造费用”账户中进行归集,然后同其他间接费用一起分配后再计入有关产品成本;行政管理部门耗用的材料费应计入“管理费用”账户。
主要会计分录:借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户,贷记“原材料”账户。
4.人工费用的归集与分配
工资和福利费是生产费用的组成部分。人工费用核算的具体程序包括 发放工资、分配工资费用、提取福利费等。
在对企业职工的工资及福利费进行核算时,应根据工资结算汇总表或按月编制的“工资及福利费分配表”进行相关的账务处理。生产工人的工资及福利费属于直接费用,应直接计入有关产品成本,借记“生产成本”账户;生产工人以外的其他生产管理人员的工资及福利费属于间接费用,应借记“制造费用”账户;行政管理部门的管理人员工资及福利费属于期间费用,应借记“管理费用”账户。同时应贷记“应付工资”、“应付福利费”账户。
5.制造费用的归集与分配
制造费用是指企业为生产产品而发生的各种间接费用,如生产车间管理人员的工资和福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、保险费等。在生产多种产品的企业里,制造费用在发生时一般无法直接判定其应归属的成本核算对象,因而不能直接计入所生产的产品成本中,必须将上述各种费用按照发生的不同空间范围在“制造费用”账户中予以归集汇总,然后选用一定的标准(如生产工人工资、生产工时等),在各种产品之间进行合理的分配。在制造费用的归集过程中,要按照权责发生制的要求,正确地处理跨期间的各种费用,使其摊配于应归属的会计期间。
归集制造费用时,借记“制造费用”账户,贷记“银行存款”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”等账户;分配制造费用时,借记“生产成本”账户,贷记“制造费用”账户。
6.完工产品成本的计算与结转
企业应设置产品生产成本明细账,用来归集应计入各种产品成本的各项生产费用。如果月末某种产品全部完工,该种产品生产成本明细账所归集的费用总额,就是该种完工产品的总成本。如果某种产品月末全部未完工,则该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品月末在产品的生产成本。如果某种产品月末一部分完工,一部分未完工,则需要将归集在产品生产成本明细账中的费用总额采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配,计算出完工产品成本和月末在产品成本。计算公 式为:
期初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本
产品完工入库时,借记“库存商品”账户,贷记“生产成本”账户。
(四)销售过程的核算
销售过程应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户。
销售产品时,借记“银行存款”等有关账户,贷记“主营业务收入”、“应交税金--应交增值税”账户;结转已售产品成本时,借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户;计算销售税金时,借记“主营业务税金及附加”账户,贷记“应交税金”账户;核算销售费用时,借记“营业费用”账户,贷记“银行存款”等账户。
(五)财务成果的核算
1.利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。直接计入当期利润的利得或损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。如固定资产处置的净收益及净损失、处置无形资产的净收益及净损失、罚款收入、非常损失、捐赠支出、罚款支出等。
2.期间费用
期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品的、直接计入当期损益的各项费用,包括管理费用、财务费用和营业费用。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧 费、修理费、业务招待费等。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用,包括银行借款利息(减存款利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、银行的手续费等。
营业费用是指企业在产品销售过程中所发生的各种费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费等。
3.所得税
所得税是企业依照国家税法的规定,就其生产、经营所得和其他所得向国家缴纳的税金。企业所得税是企业在生产经营过程中的一部分耗费,属于费用性质。
企业所得税通常是按月预交,年终结算。在不存在减免税情况下一般的税率为33%。计算公式:
应交所得税=应纳税所得额×适用的税率(应纳税所得额=利润总额±所得税前利润中予以调整的项目)4.利润分配的内容和程序
企业实现的净利润,应当按照国家规定进行分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润和其他转入后的余额,即为可供分配的利润。企业利润分配的主要内容和程序如下:
(1)提取盈余公积。法定盈余公积一般按照本年实现净利润的10%提取。任意盈余公积没有提取比例限制。
(2)分配给投资者。
5.财务成果核算应设置的账户
“本年利润”、“利润分配”、“所得税”等账户。主要会计分录:
计算所得税时,应借记“所得税”账户,贷记“应交税金”账户;期末结转各项收支时,借记各收入账户,贷记“本年利润”账户,同时借记“本年利润”
账户,贷记各费用支出账户;进行利润分配时,借记“利润分配”账户,贷记“盈余公积”、“应付利润”等账户;年终结转净利润时,借记“本年利润”账户,贷记“利润分配--未分配利润”账户。
重要概念及复习思考题
一、重要概念
1.实收资本2.短期借款3.生产费用4.生产成本5.直接材料费6.直接人工费7.制造费用8.期间费用9.待摊费用10.预提费用11.固定资产折旧12.管理费用13.财务费用14.营业费用15.利润16.所得税17.利润分配18.盈余公积
二、复习思考题
1.制造业的经济业务主要包括哪些?为了反映和监督这些经济业务应设置哪些账户?这些账户之间的联系是什么?
2.短期借款核算的主要内容包括哪些?短期借款利息如何核算?
3.说明材料采购业务核算的主要内容,“物资采购”、“原材料”账户的用途和结构特点以及主要的会计分录是什么?
4.材料采购成本由哪些内容构成?如何计算材料采购成本?
5.什么是生产费用?什么是生产成本?二者关系如何?
6.简要说明产品成本计算的一般程序。
7.进行产品生产业务的核算为什么要分别设置“生产成本”和“制造费用”账户?核算的主要内容和相应的会计分录都包括哪些?
8.产品销售过程的主要业务有哪些?应设置哪些账户进行核算?主要的会计分录有哪些?
9.财务成果核算的主要内容包括什么?企业利润的构成内容及各项指标的关系是什么?
10.利润分配的内容和程序是什么?
11.说明“本年利润”和“利润分配”账户的用途和登记方法,以及两个账户之间的关系。
12.什么是待摊费用?什么是预提费用?二者有何区别和联系?
自测练习题及参考答案
一、单项选择题
1.下列项目中,不通过“应付账款”科目核算的是()。
A.应付货物负担的增值税进项税额
B.应付货物的采购价款
C.应付销售企业代垫的运杂费
D.应付固定资产租金
2.某企业本期借款利息支出共50000元,存款利息收入共5000元,财务费用账户期末结账后余额应为()元。
A.借方余额45000B.贷方余额45000
C.借方余额55000D.0
3.未分配利润的数额等于()。
A.留存收益
B.当年实现的税后利润
C.当年实现的税后利润加年初未分配利润
D.当年实现的税后利润加年初未分配利润,减当年分配的利润后的数额
4.除采用按年度计划分配率分配法的企业外,“制造费用”科目月末()。
A.无余额B.有余额
C.有借方余额D.有贷方余额
5.下列各项费用发生时,不能直接借记“生产成本”科目的是()。
A.车间生产工人福利费B.车间生产工人工资
C.车间管理人员工资D.构成产品实体的原料费用
6.某企业一月初通过银行转账,预付保险费8400元,其中,生产车间7200元,行政管理部门1200元,分3个月摊销,则一月应借记“制造费用”()元。
A.2400B.2800
C.400D.0
7.为基本生产车间租用设备预付的租金按月摊销时,应借记的科目是()。
A.“待摊费用”科目B.“预提费用”科目
C.“生产成本”科目D.“制造费用”科目
8.产品成本项目不包括()。
A.制造费用B.期间费用
C.直接人工D.直接材料
9.经年终利润结转后,可能有余额的账户是()。
A.本年利润
B.利润分配--未分配利润
C.利润分配--提取盈余公积
D.利润分配--盈余公积补亏
10.以下项目中,不属于期间费用的是()。
A.制造费用B.管理费用
C.销售费用D.财务费用
11.法定盈余公积按照()的10%的比例提取。
A.税后利润B.可供分配利润
C.本年利润D.注册资本
12.某公司年初未分配利润为贷方余额1000万元,本年净利润为800万元。若按10%计提法定盈余公积,则本年可以提取的法定盈余公积为()万元。
A.80B.20
C.0D.180