其中：
“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。
“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。
⑤“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。
其中：“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。
⑥“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：
“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。
“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。
“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。
2.上年金额栏的列报方法
所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
3.本年金额栏的列报方法
所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。
9.4 现金流量表
在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。
现金流量表（Cash Flow Statement），是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。
9.4.1 现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
1.现金
现金（Cash），是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：
（1）库存现金
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“现金”科目的核算内容一致。
（2）银行存款
银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
（3）其他货币资金
其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。
2.现金等价物
现金等价物（Cash Equivalents），是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
现金等价物的定义本身包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件：（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
3.现金及现金等价物范围的确定和变更
不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等。
根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。
9.4.2 现金流量表的分类
现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券。
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
1.经营活动（Opening Activities）是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项
各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。
2. 投资活动（Investing Activities）是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动
长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。
3. 筹资活动（Financial Activities）是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。
对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。
9.4.3 现金流量表项目的填列说明
一般企业应按照现金流量表准则应用指南列示的现金流量表格式编制现金流量表。
现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。
1.经营活动产生的现金流量有关项目的编制
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。
【例9-24】 甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1 000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000元，货款已通过银行转账支付。
本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：
本期销售商品收到的现金 3 276 000
加：本期收到前期的应收票据（270000-60 000） 210 000
本期收到前期的应收账款（1 000 000-400000-20 000） 580 000
减：本期因销售退回支付的现金 30 000
本期销售商品、提供劳务收到的现金 4 036 000
（2）收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
【例9-25】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18 000元、收到的教育费附加返还款33 000元，款项已存入银行。
本期收到的税费返还计算如下：
本期收到的出口退增值税额 8 500
加：收到的退营业税额 18 000
收到的退教育费附加返还额 33 000
本期收到的税费返还 59 500
（3）收到的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。
（4）购买商品、接受劳务支付的现金
本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。
【例9-26】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100 000元；购买工程用物资150 000元，货款已通过银行转账支付。
本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：
本期购买原材料支付的价款 150 000
加：本期购买原材料支付的增值税进项税额 25 500
本期支付的应付票据 100 000
本期购买商品、接受劳务支付的现金 275 500
（5）支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。
企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。
【例9-27】甲企业本期实际支付工资500 000元，其中经营人员工资300 000元，在建工程人员工资200000元。
本期支付给职工以及为职工支付的现金为300 000元。
（6）支付的各项税费
本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。
【例9-28】甲企业本期向税务机关交纳增值税34 000元；本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000元；期末未交所得税120 000元。
本期支付的各项税费计算如下：
本期支付的增值税额 34 000
加：本期发生并交纳的所得税额 3 100 000
前期发生本期交纳的所得税额（280 000-120000） 160 000
本期支付的各项税费 3 294 000
（7）支付的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
2.投资活动产生的现金流量有关项目的编制
（1）收回投资收到的现金
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例9-29】甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480 000元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410 000元，其中60 000元是债券利息。
本期收回投资所收到的现金计算如下：
收回长期股权投资金额480 000
加：收回长期债权性投资本金（410000-60 000） 350 000
本期收回投资所收到的现金 830 000
（2）取得投资收益收到的现金
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映，包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例9-30】甲企业期初长期股权投资余额2 000 000元，其中1 500 000元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外200 000元和300 000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算；当年A企业盈利2000000元，分配现金股利800 000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600 000元，分配现金股利200 000元。企业已如数收到现金股利。
本期取得投资收益收到的现金计算如下：
取得A企业实际分回的投资收益（800 000×25%） 200 000
加：取得B企业实际分回的投资收益 0
取得C企业实际分回的投资收益（200 000×10%） 20 000
本期取得投资收益收到的现金 220 000
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例9-31】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30 000元，该设备原价40 000元，已提折旧15000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：
本期出售固定资产收到的现金 30 000
减：支付出售固定资产的清理费用（280）
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 29 720
（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
整体处置一个单位，其结算方式是多种多样的。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。
现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：
① 取得或处置价格；
② 取得或处置价格中以现金支付的部分；
③ 取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；
④ 取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。
（5）收到的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例9-32】乙公司购入房屋一幢，价款1 850 000元，通过银行转账1 800 000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为 160 000，价款已通过银行转账支付。
本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：
购买房屋支付的现金 1 800 000
加：为在建工程购买材料支付的现金 160 000
本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1 960 000
（7）投资支付的现金
本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。
企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例9-33】甲企业以银行存款2 000 000元投资于A企业的股票。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额200 000 元，票面利率8%，实际支付金额为204000元。
本期投资所支付的现金计算如下：
投资于A企业的现金总额 2 000 000
投资于中国光大银行金融债券的现金总额 204 000
本期投资所支付的现金 2 204 000
（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
【例9-34】甲企业购买丙企业的一子公司，出价150 000元，全部以银行存款转账支付。
该子公司有15 000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：
购买子公司出价 150 000
减：子公司持有的现金和现金等价物（15 000）
购买子公司支付的现金净额 135 000
（9）支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
3.筹资活动产生的现金流量有关项目的编制
（1）吸收投资收到的现金
本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例9-35】甲企业对外公开募集股份1 000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15 000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行2 000 000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5%，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5 800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11 420元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。
本期吸收投资收到的现金计算如下：
发行股票取得的现金 1 085 000
其中：发行总额（1 000 000×1.1） 1 100 000
减：发行费用 15 000
发行债券取得的现金 1 918 580
其中：发行总额 2 000 000
减：发行手续费（2 000 000×3.5%） 70 000
证券公司代付的各种费用 11 420
本期吸收投资收到的现金3 003 580
本例中，已支付的咨询费、公证费等5 800元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
（2）借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（3）收到的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
（4）偿还债务所支付的现金
本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例9-36】甲企业期初应付现金股利为21 000元，本期宣布并发放现金股利 50 000元，期末应付现金股利12 000元。
本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：
本期宣布并发放的现金股利 50 000
加：本期支付的前期应付股利（21 000-12 000） 9 000
本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金 59 000
（6）支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
4.汇率变动对现金的影响
编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
9.5 财务报表之间的关系
企业资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表都是基于相同的交易或事项，但是提供了不同的信息，这四张报表相互之间都是不可替代的，因为它们都代表了不同的重要的公司财务信息。四张财务报表之间存在的数量关系为：企业利润表中的净利润是所有者权益变动表中本年增减变动金额的起点。利润表和所有者权益变动表是资产负债中“未分配利润”项目的展开说明（净利润是怎样形成的，又是怎样分配的），现金流量表则是对资产负债中“现金及现金等价物”年内数量变化的展开说明（现金流量净额是怎样形成的）。四张报表原来是一张报表！因此，不管出现多少张报表，它们都是一张基本报表 ——资产负债表和说明其某些方面的其他报表的组合体。
因此，我们可将资产负债表称为“财务状况表”，利润及所有者权益变动表称为“盈利状况及所有者权益变动状况表”，现金流量表称为“现金流量状况变动表”。
【本章小结】
会计人员生产的最终产品是会计信息，即财务会计报告。我国财务报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务会计报告综合地反映了企业财务状况、经营成果和现金流量的变动信息。
资产负债表数据主要来源于有关资产、负债及所有者权益类账户的期末余额。
利润表是按照权责发生制编制的，反映企业在一定期间经营成果的会计报表，报表数据主要根据有关损益类账户的发生额分析填列。
所有者权益变动表以矩阵的形式列报，“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。
现金流量表是以现金为基础编制的，反映企业一定期间内现金流入和流出情况的财务状况变动表，在资产负债表和利润表的基础上进行分析调整编制。
资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表之间存在着十分重要的勾稽关系。
【关键概念】
资产负债表Balance Sheet 利润表Income Statement
所有者权益变动表Changes in Equity 现金流量表Cash Flow Statement
现金Cash 现金等价物Cash Equivalents
经营活动Opening Activities 投资活动Investing Activities
筹资活动Financial Activities
【思考题】
1.什么是财务状况？
2.资产负债表各主要项目的编制方法如何？
3.利润表各主要项目的编制方法如何？
4.现金流量表中的“现金”的概念是什么？
5.现金流量表是怎样分类的？
6.所有者权益变动表格式有何特点？
7.资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表之间存在怎样的勾稽关系？
8.你认为编制报表的顺序是怎样的？
【自测题】
一、单项选择题
1.某企业“应收账款”科目月末借方余额40000元，其中：“应收甲公司账款”明细科目借方余额35 000元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额5 000元，“预收账款”科目月末贷方余额15 000元，其中：“预收A工厂账款”明细科目贷方余额25000元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）元。
A.40000
B.25000
C.15000
D.50000
2.下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目余额计算填列的是（ ）。
A.应付账款
B.未分配利润
C.盈余公积
D.长期借款
3.下列项目中，不应在资产负债表“存货”项目下反映的是（ ）。
A.生产成本
B.发出商品
C.材料采购
D.工程物资
4.下列资产负债表项目中，应直接根据总账科目余额填列的是（ ）。
A.固定资产
B.其他应收款
C.应交税费
D.长期借款
5.以下项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是（ ）。
A.长期借款
B.长期应付款
C.应付股利
D.应付债券
6.资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（ ）填列。
A.“利润分配”科目余额
B.“本年利润”科目余额
C.“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算
D.“盈余公积”科目余额
7.下列项目在资产负债表中，只需要根据某一个总分类账账户就能填列的项目是（ ）。
A.应收账款
B.短期借款
C.预付款项
D.预收款项
8.某企业2007年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2007年的营业利润为（ ）万元。
A.370
B.330
C.320
D.390
9.支付的在建工程人员的工资属于（ ）产生的现金流量。
A.筹资活动
B.经营活动
C.汇率变动
D.投资活动
10.在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是（ ）。
A.车船使用税
B.城市维护建设税
C.印花税
D.房产税
二、多项选择题
1.下列各项，影响企业营业利润的项目有（ ）。
A.销售费用
B.管理费用
C.投资收益
D.所得税
2.下列各项中，对资产负债表的作用描述正确的有（ ）。
A.通过编制资产负债表可以反映企业资产的构成及其状况
B.通过编制资产负债表可以分析企业的偿债能力
C. 通过编制资产负债表可以分析企业的获利能力
D.通过编制资产负债表可以反映企业所有者权益的情况
3.资产负债表的数据来源，可以通过以下几种方式获得（ ）。
A.根据总账科目的余额直接填列
B.根据有关明细科目的余额计算填列
C.根据几个总账科目的余额计算填列
D.根据总账科目与其备抵科目抵销后净额填列
4.下列资产负债表项目中，根据总账余额直接填列的有（ ）。
A.短期借款
B.实收资本
C.应收票据
D.应收账款
5.下列资产中，属于流动资产的有（ ）。
A.交易性金融资产
B.一年内到期的非流动资产
C.预付款项
D.开发支出
6.下列项目中，属于流动负债的有（ ）。
A.应付职工薪酬
B.预收款项
C.一年内到期的非流动负债
D.预付款项
7.下列各项中，属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.购建固定资产支付的现金
B.转让无形资产所有权收到的现金
C.购买三个月内到期的国库券支付的现金
D.收到分派的现金股利
8.下列各项中，属于我国现金流量表中现金的有（ ）。
A.银行存款
B.银行汇票存款
C.库存现金
D.现金等价物
9.下列交易和事项中，不影响当期经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.用产品偿还短期借款
B.支付管理人员工资
C.收到被投资单位利润
D.支付各项税费
10.下列各项中，可以通过资产负债表反映的是（ ）。
A.某一时点财务状况
B.某一时点的偿债能力
C.某一期间的经营成果
D.某一期间的获利能力
三、判断题
1.资产负债表中的“固定资产原价”项目应包括融资租入固定资产的原价。（ ）
2.“利润分配”总账的年末余额不一定与相应的资产负债表中未分配项目的数额一样。（ ）
3.利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税。（ ）
4.资产负债表中确认的资产都是企业拥有的。（ ）
5.资产负债表中的“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。（ ）
6.“在建工程”项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。（ ）
7.“开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“费用化支出”明细科目期末余额填列。（）
8.“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列，如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。（）
9.“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，但不包括非货币性福利、辞退福利等薪酬。（ ）
10. 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（ ）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的编制
（二）资料：某股份有限公司为工业一般纳税企业，其适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%；销售价格中均不含向购买方收取的增值税；库存材料采用实际成本核算。2009年该公司共发生如下经济业务：
（1）购入原材料一批，用银行存款支付货款351000元，其中，收到的增值税专用发票上注明增值税进项税额为51000元，材料验收入库。
（2）购入需要安装的设备1台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为120000元，增值税进项税额为20400元，同时支付包装费、运杂费2000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。
（3）交易性金融资产到期进行兑付，收到款项230000元，该债券账面成本为200000元，款项已存入银行。
（4）提取现金600000元，准备支付职工工资。
（5）支付工资600000元。
（6）分配支付的职工工资，其中生产人员300000元，车间管理人员120000元，行政管理人员100000元，在建工程人员80000元。
（7）提取职工福利费，其中生产人员福利费42000元，车间管理人员福利费16800元，行政管理人员福利费14000元，在建工程人员福利费11200元。
（8）工程完工，计算应负担的借款利息110000元。
（9）基本生产车间报废一台设备，原价280000元，已提折旧160000元，清理费用1000元，残值收入2000元，已用银行存款收支。清理完毕。
（10）从银行借入5年期借款500000元，借款存入银行，该项借款用于在建工程。
（11）销售产品一批，销售价款1800000元，应收取的增值税税额306000元，销售产品的实际成本为620000元，货款已收到并存入银行。
（12）拥有其30%股份的被投资企业本年度实现净利润1000000元，该被投资企业适用的所得税税率为25%。
（13）销售材料一批，销售价款为380000元，增值税额为64600元，款项已收到并存入银行。该批材料的实际成本为200000元。
（14）计提本年销售应负担的城市维护建设税80000元，其中产品销售应负担的城市维护建设税为60000元。
（15）计提本年销售应负担的教育费附加4000元，其中产品销售应负担的教育费附加3000元。
（16）以银行存款支付违反税收规定的罚款20000元，非公益性捐赠支出100000元。
（17）计提应计入本期损益的短期借款利息50000元。
（18）归还短期借款本金200000元及利息25000元。
（19）摊销无形资产60000元。
（20）收到应收账款200000元，款项存入银行；计提本年坏账准备5000元。
（21）用银行存款支付广告费10000元，退休人员工资50000元，其他管理费用150000元。
（22）用银行存款交纳增值税80000元、教育费附加4000元。
（23）偿还长期借款本金1000000元，偿还上年所欠货款390000元。
（24）将各损益类科目结转本年利润。
（25）计算所得税费用和应交所得税。
（26）按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取任意盈余公积金。
（27）分配现金股利200000元。
（28）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”科目。
（三）要求：
（1）编制该公司2009年度经济业务的会计分录。
（2）编制该公司2009年12月31日的资产负债表。
（3）编制2009年度的利润表及所有者权益变动表。
（4）编制该公司2009年的现金流量表。
（5）回答四张表存在什么数量关系？
【案例分析】
案例一 资料：美尔雅咽下“计提”苦果
美尔雅2001年11月14日发布提示性公告称，经中国证监会对公司2002年报审核及约见谈话，提出公司在2001年报中对应收账款、存货、固定资产和无形资产存在减值准备计提不足的情况，责令公司对上述问题涉及的以前年度财务报告予以更正并进行审计。
据资料显示，美尔雅2002年度计提的部分应收账款坏账准备、存货跌价准备、固定资产及无形资产减值准备共减少2002年度净利润2.67亿元。而2001年，美尔雅计提的各项减值准备仅1806万元，其中坏账准备1457万元，存货跌价准备348.9万元。为美尔雅2001、2002年报进行审计的均为湖北中正会计师事务所。美尔雅2002年度报告被出具了有说明但无保留意见的审计报告，2001年度报告则为标准无保留意见。
美尔雅2001年度实现净利润3614.5万元，扣除非经常性损益后的净利润为545.9万元。如果对各项减值准备进行追溯调整，美尔雅2001年恐怕难逃巨亏的命运。
有关业内人士指出，会计准则之所以一再修改，由四项计提扩展到八项计提，本意在于体现谨慎原则，纠正以往普遍存在或有损失计提不足导致利润水分过大的问题，这对于夯实上市公司业绩，显然是有很大好处的。但是，计提坏账等或有损失准备，主要依据主观判断，这种主观判断不仅存在是否真实的问题，更存在是否公允的问题。无论过度计提还是计提不足，都无法体现报表的真实性，对证券市场的健康发展相当不利。
思考分析：（1）结合资产的概念，讨论如何在财务报告中列示应收账款、存货、固定资产和无形资产的金额？
（2）“无论过度计提还是计提不足，都无法体现报表的真实性，对证券市场的健康发展相当不利。”从会计信息决策有用观讨论这句话的意义。
案例来源：http：//finance.sina.com.cn 2003年11月18日上海证券报网络版。
案例二 资料：三费增长吞噬利润
自中国证券市场开始实行业绩预告制度以来，投资者们几乎已经习惯了在那段时间里每天的预警、预亏公告。但当清华紫光发布预亏公告的时候，还是让市场人士吃了一惊。而此前该公司的股票在1年多的时间里由超过百元的高价到跌掉三分之二的市值，似乎也向人们预示着这样的结果。
在投资人的心中，清华紫光曾经高高在上：1999年11月上市的清华紫光仅半年时间，股价就从50元一路涨升，成为证券市场上仅有的几只百元股之一。吸引投资者一路追捧的自然是清华紫光的高科技背景和行业的高成长性。1999年清华紫光的销售收入为4.5亿元，净利润5573万元，分别比上年增长了10.4%和27.6%，每股收益在上市后股本扩张了61%的情况下仍达到0.43元，这是非常不容易的。
而在此之前的10年中，清华紫光平均每年的利润增长速度都超过了50%。到2000年年底，公司全年实现主营业务收入9.2亿元，净利润8332万元，分别比1999年又提高了104%和35.7%，在2000年5月份实施了10送l转增5股的股本扩张之后，公司每股收益仍达到了0.367元。
这些数字都在向世人昭示：清华紫光具有稳定的高成长能力。公司因此被选入2000年“上市公司50强”，并高居第9位。
似乎没有理由对清华紫光高高在上的姿态表示怀疑。然而，就在2001年中报将至的时候，公司突然发布预警公告。而到公司中报出来之时，其每股收益已经从2000年年底的0.367元降到了0.003元。2002年1月30日，公司更是发布了预亏公告，称在2001年度主营业务收入与2000年度相比有较大增长的情况下反而由于多种因素影响，2001年业绩预告亏损。待清华紫光2001年度的报表报出，果然是亏损2000多万元。
分析思考：（1）2001年清华紫光亏损的主要原因是什么？
（2）2002年清华紫光是怎么扭亏为盈的？
（3）请解释为什么清华紫光2002年度取得了利润，但现金净流量却为负数？你认为它们之间有可比性吗？
（4）若进行以上分析，你还需要哪些信息？
案例来源：毛洪涛，万云编著《会计最新制度、准则 ——深度阐释与案例分析》。上海：立信会计出版社，2004年。