原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。原始凭证的填制必须符合下列基本要求：
1.记录真实
必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。
2.内容完整
原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。
3.填制及时
应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。
4.书写清楚
原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。
失实填写会计凭证，指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额。如对记账凭证的摘要栏进行略写或错写，使人看不清经济业务的本来面目。造假者采用这种手法使记账凭证的摘要往往与原始凭证所反映的真实经济业务不符，或让摘要空出不写，或者粗粗写上让人不得要领的几个字，以达到掩饰和弄虚作假的目的。
失实填写会计凭证主要表现为：
（1）涂改原始凭证中的日期、数量、单价、金额等内容。
（2）利用计算机、复印机等先进工具，对原始凭证进行二次处理。
（3）由于会计人员审核不严或玩忽职守、丧失原则，以变造的原始凭证为基础，填制记账凭证，如根据涂改后的发票编制记账凭证的行为等。
例如，某企业因私设小金库而被查处，该厂领导吸取“经验教训”，认为以货币形式设置“小金库”容易引起审查人员的注意，而实物形式存在的“小金库”则不那么引人注目，于是自2008年始以购买材料的名义，以乱计成本费用等方式，购买金卡、金币、邮票等有保值和增值潜力的商品70余万元，并将之置于账外。其具体操作过程是：原始凭证不开品名，在填制记账凭证时统称为购料，购买办公用品后记入“制造费用”、“管理费用”或“销售费用”等科目。此类记账凭证，在实际操作中时有发生，审查人员应当高度警惕。
再举一个更为简单的例子，某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额50.12元前添加1，改为150.12元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。