为核算短期借款利息的形成和归还情况，企业还应设置“财务费用”账户来总括地反映和监督短期借款利息的形成和归还情况。该账户属于损益类账户，借方反映取得借款利息形成金额；期末结转损益时在贷方；结转后期末无余额。
例5，企业因生产经营需要，向银行借入60000元转存银行存款户。
该项经济业务使银行存款和短期借款同时增加60000元。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加应记入“短期借款”账户的贷方。此项经济业务的会计分录应为：
借：银行存款60000
贷：短期借款60000
企业归还短期借款时，作相反的会计分录。
例6，用银行存款支付短期借款利息600元。
该项经济业务的使企业的利息费用增加，同时银行存款减少。财务费用的增加应记入“财务费用”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：财务费用600
贷：银行存款600
货币资金指以货币形态存在的那部分资产，主要包括库存现金和银行存款两部分。为了便于企业与外单位之间进行结算，根据中国人民银行现金管理条例和货币结算制度，每个企业都要在有关专业银行开立账户，将货币资金存入银行，以办理取款和款项的结账结算；为了保证货币资金的安全和便于结算，除少数可以现金形式存放在企业，以备零星开支和找零外，其余的货币资金均应存入银行；对外结算时，除少量和特别情况下可以采用现金结算外，其余的应通过银行办理转账结算。
企业核算现金和银行存款增加减少及结存情况的账户是“库存现金”和“银行存款”账户。
在日常经营活动过程，企业要与其他单位、国家、投资人等发生各种款项的结算业务，如应收票据、应收账款、应付票据、应付账款、应交税费、应付利润等结算业务。这些在款项结算过程形成的各种应收、应付业务，构成了企业的债权和债务。款项结算后，这种债权债务也随之消失。为了正确核算债权、债务的形成、结算及其余额，企业应按有关结算业务的具体内容分别设置“应收票据”、“应付票据”、“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“应交税费”、“应付利润”、“其他应收款”、“其他应付款”等账户。
与“库存现金”和“银行存款”账户一样，“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”几个账户都属于资产类账户，应收债权增加时，分别反映在这几个账户的借方；应收债权减少时，分别反映在这几个账户的贷方。这几个账户的期末余额一般应在借方。
“应付票据”、“应付账款”、“应交税费”、“应付利润”、“其他应付款”几个账户都属于负债类账户，应付债务增加时，分别反映在这几个账户的贷方；应付债务减少时，分别反映在这几个账户借方。这几个账户的期末余额一般在贷方。
“应交税费”也属于负债类账户，用来核算企业应向国家应交而尚未交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。该账户可按应交税金的种类设置明细账，进行明细核算。
企业货币资金的结算业务主要是在生产经营过程中，随着各种材料的采购过程、产品的生产过程、商品的销售过程、利润的形成和分配过程等经营活动的发生而发生的，下面举例说明货币资金收付业务的核算。
例7，企业销售产品一批，销售收入45000元，增值税率为17%，税额7650元，货款和税额共计52650元。其中收到25000元已存入银行，剩余款项27650元购货方开出商业承兑汇票一张，承诺30天支付。
此项经济业务使银行存款和应收票据分别增加，同时，主营业务收入和应交税费也同时增加。银行存款增加25000元、应收票据增加27650元，应分别记入“银行存款”和“应收票据”账户的借方；同时，主营业务收入增加45000元、增值税销项税额增加7650元，应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。该项经济业务的会计分录应为：
借：银行存款25000
应收票据27650
贷：主营业务收入45000
应交税费—应交增值税（销项税额）7650
例8，企业购买原材料10300元，增值税率为17%，进项税1751元，货款和税款均未支付，材料在途中。
这项经济业务使企业购入材料的成本、增值税进项税额、应付账款同时增加。材料成本增加10300元，应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额增加1751元，应记入“应交税费”账户的借方；应付账款增加12051元，应记入“应付账款”账户的贷方。该项业务的会计分录为：
借：材料采购10300
应交税费—应交增值税（进项税额）1751
贷：应付账款12051
例9，企业开出商业汇票，经开户行承兑，承诺在90天支付上项购买材料款12051元。
这项经济业务使企业应付账款减少，同时应付票据增加。应付账款减少应记入“应付账款”账户的借方；应付票据的增加应记入“应付票据”账户的贷方。该项业务的会计分录应为：
借：应付账款12051
贷：应付票据12051
例10，职工李某预借差旅费1000元，以现金付讫。
这项经济业务使其他应收款增加，同时库存现金减少。其他应收款的增加应记入“其他应收款”账户的借方；库存现金减少应记入“库存现金”账户的贷方。该项业务的会计分录应为：
借：其他应收款1000
贷：库存现金1000
材料采购是企业生产过程的一项重要内容。为了保证这一过程的正常进行，购买和储存一定品种和数量的材料是十分必要的。各种材料作为劳动对象投入加工后，或者成为生产产品的实体，或者被消耗使用而有助于新产品的形成。材料的消耗是一次性的，其价值也一次性地全部转移到产品中去，构成产品成本；其消耗的价值通过产品的销售可一次性地得到补偿。
企业依据购销合同和结算协议与供货单位办理货币结算，以支付材料货款、运输费、装卸费及仓储费和保管费等各种采购费用。材料的买价与各种有关的采购费用构成材料的采购成本，同时，在材料采购环节，还需向销售方支付增值税进项税。
增值税是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或提供加工修理修配劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加价值进行征税，所以称为增值税。增值税是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和增值税销项税额。
销项税额是指纳税人销售货物或提供提供加工修理修配劳务，按照销售额或提供加工修理修配劳务金额，以规定的税率计算并向购买方收取的增值税。其计算公式为：
销项税额=销售额×增值税税率
进项税额是指纳税人购进货物、接受提供加工修理修配劳务、或进口货物所支付的增值税额。其计算公式为：
进项税额=购货款或劳务价款×增值税税率
企业当期应交增值税额为当期销项税额与当期进项税额的差额。其计算公式为：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
材料采购过程的核算，一般设置“材料采购”、“原材料”和“应交税费”等几个主要账户来进行。
“材料采购”属于资产类账户，用于反映材料采购和采购费用的发生情况。该账户的借方反映本期购入材料的买价和采购费用；贷方反映已办理完验收入库手续而转入“原材料”账户借方的材料采购成本。如果有余额，则应是借方余额，表示尚未验收入库的在途材料。该账户可以按照材料的类别和品种设置明细账，进行明细核算。
“原材料”也属于资产类账户，反映库存材料的入库、发出和结存情况。该账户的借方反映已验收入库材料的实际成本；贷方反映发出材料的实际采购成本。期末借方余额表示库存材料的实际成本。该账户可按照材料的类别、品种分别设置明细账，进行明细核算。
“应交税费”是用来核算增值税进项税、销项税和已交税金，及其他应交末交税金的情况的专门账户。对于增值税而言，企业购买材料时向销售方支付的进项税在借方，销售产品时向购买方收取的销项税在贷方。期末，如果贷方发生额大于借方发生额，即为当期应交增值税；如果借方发生额大于贷方发生额的借方余额，需待下期销项税抵扣。
此处，还要运用“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”等几个相关账户。
下面举例说明材料采购过程借贷记账法的应用。
例11，企业购入甲材料100吨，单价277元，计27700元，适用的增值税率为17%。
增值税进项税额为4709元。货款和进项税款尚未支付。运费100元以银行存款支付。材料已验收入库。
这项经济业务使企业的材料采购成本、增值税进项税、应付账款同时增加，同时，银行存款减少。材料采购成本的增加应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税增加应记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户的借方；应付账款和增加应记入“应付账款”的贷方，银行存款的减少则应记入“银行存款”账户的贷方。
材料入库使库存原材料增加，同时材料采购成本减少。库存原材料的增加应记入“原材料”账户的借方；材料采购成本结转应记入“材料采购”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：材料采购—甲材料27800
应交税费—应交增值税（进项税额）4709
贷：银行存款100
应付账款32409
同时，材料入库时的会计分录为：
借：原材料—甲材料27800
贷：材料采购27800
例12，企业购进乙材料100吨，单价30元，计货款3000元，增值税率17%，进项税额为510元，运费150元。该企业签发一张金额为3660元、90天到期的商业汇票承诺付款，材料尚未运达。
这项经济业务使企业的采购成本、增值税进项税、应付票据同时增加。采购成本增加3150元应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额增加510元，应记入“应交税费”账户的借方；应付票据增加应记入“应付票据”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：材料采购—乙材料3150
应交税费—应交增值税（进项税额）510
贷：应付票据3660
例13，企业根据合同预付给供货单位5000元用于购买丙材料，款项已通过银行划转。
此项经济业务使企业的预付账款增加，同时，银行存款减少。预付账款增加应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：预付账款5000
贷：银行存款5000
例14，收到上例预付货款的丙材料10吨，单价500元，共计5000元，增值税率为17%，增值税进项税额850元。对方代垫运杂费100元的以银行存款支付。增值税进项税额尚未支付。
这项经济业务使材料采购成本、增值税进项税额、应付账款增加，同时，预付账款和银行存款减少。材料采购成本增加5100元，应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额增加850元，应记入“应交税费”账户的借方；预付账款和银行存款分别减少了5000元和100元，应分别记入“预付账款”和“银行存款”的贷方，应付账款增加850元，则应记入“应付账款”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：材料采购—丙材料5100
应交税费—应交增值税（进项税额）850
贷：预付账款5000
银行存款100
应付账款850
例15，上项材料采购业务的乙材料、丙材料到达，同时验收入库。
材料验收入库使库存材料增加，同时，结转材料采购成本，使材料采购减少。库存材料增加应记入“原材料”账户的借方；结转材料采购成本应记入“材料采购”的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：原材料—乙材料3150
—丙材料5100
贷：材料采购—乙材料3150
—丙材料5100
总结以上材料采购经济业务所引起的账户增减变化关系的规律为：企业采购材料，会引起“材料采购”账户的增加，应记入该账户的借方；同时，根据付款与否，应分别记入“银行存款”、“应付账款”或“应付票据”账户的贷方；待材料入库时，再从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。总结了企业材料采购收到这类业务的账户对应关系的规律。
对外投资是企业将资产投资于证券市场或其他单位，投资目的主要是为谋求更高的收益，或为了企业的战略发展进行的对外投资。按照投资目的不同，对外投资可以分为交易性投资和长期投资两类，长期投资主要为持有至到期投资和长期股权投资。
5.1 交易性投资业务中借货记账法的应用
交易性投资是指各种能够随时变现、或不准备持有至到期的投资，其目的是将暂时闲置的货币资金对外投资，以获取高于银行存款的收益。交易性投资具有容易变现、持有时间短、不以控制被投资单位为目的的特点，其投资的形式是以闲置的货币资金购买股票、债券、基金等有价证券。交易性投资以付款时间作为投资确立的入账时间；以取得投资的实际购入成本作为投资成本，包括买价、经纪人佣金、手续费等。
交易性投资核算主要通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”账户来核算交易性投资的投入、处置以及损益情况。
“交易性金融资产”账户属于资产类账户。该账户的借方反映对外投资时发生的各种交易性投资的成本；贷方反映交易性投资转让时应冲减的成本。期末借方余额反映企业持有的各种交易性投资的实际成本。
“公允价值变动损益”账户属于损益类账户，用来核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。资产负债日，应按交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，记入本账户的贷方；其公允价值低于其账面的差额，记入其借方；期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
“投资收益”账户属于损益类账户，用来核算企业根据长期股权投资准则准则的投资损益、处置交易性金融资产、持有至到期金融资产等在持有期间取得的投资收益或处置损益。取得投资收益记入该账户的贷方；发生投资损失记入该账户的借方。期末，无论余额在借方或贷方，均应转入“本年利润”账户，结转后无余额。
例16，企业购入A公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，每股价格4.3元。以银行存款支付投资成本43000元（不考虑其他税费）。
这项交易使得企业的交易性投资成本增加43000元，同时，银行存款减少43000元。交易性投资成本的增加应记入“交易性金融资产”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：交易性金融资产43000
贷：银行存款43000
例17，企业因资金周转需要，以每股4.5元的价格把A公司的股票全部转让，转让收入45000元已转存银行（不考虑其他税费）。
企业因股票转让引起的银行存款的增加，同时，使交易性投资成本减少，交易价格与投资成本的差额构成投资收益，使得投资收益增加。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；交易性投资成本的减少应记入“交易性金融资产”账户的贷方，两者差额记入“投资收益”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：银行存款45000
贷：交易性金融资产43000
投资收益2000
例18，企业以13000元购入B公司发行的年利率为12%的债券作为交易性投资，相关费用240元，款项已通过银行转账。
此项经济业务使企业交易性投资成本增加，同时，银行存款减少。交易性投资成本增加应记入“交易性金融资产”账户的借方；银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务的会计分录为：
借：交易性金融资产13240
贷：银行存款13240
例19，企业因技术改造急需资金，以12170元的价格将B公司债券全部转让，转让所得资金转入银行存款。
转让债券使企业的货币资金增加，同时，交易性投资成本减少，两者差额为投资损失。银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方；交易性投资成本的减少，应记入“交易性金融资产”账户的贷方，其转让价格与投资成本的差额是发生的投资损失，应记入“投资收益”账户的借方。该项经济业务的会计分录为：
借：银行存款12170
投资收益1070
贷：交易性金融资产13240
5.2 持有至到期投资和长期股权投资业务中借货记账法的应用
持有至到期投资是企业以债权人身份进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。
长期股权投资指企业投资者身份，将资产投资于被投资单位、取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单位的权益并承担相应责任的一种投资方式。
（1）持有至到期投资的核算
持有至到期投资中的长期债券投资的入账时间，应以付款时间作为债券的入账时间；债券无论是面值、还是溢价或折价购入，均以实际支付的价款作为入账成本。本节只介绍债券面值购入的核算。
企业应设置“持有至到期投资”账户对长期债券投资进行核算。该账户的借方反映持有至到期投资的实际成本和应计利息；贷方反映持有至到期投资处置时收回的本金和利息；期末借方余额反映尚未到期的投资本金和利息。
例20，企业以银行存款购入A公司以面值发行的3年期债券50000元，票面利率8%，该债券到期还本付息，企业准备持有至到期日。
此项经济业务使企业的长期债券投资成本增加，同时，银行存款减少。长期债券投资成本增加应记入“持有至到期投资”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：持有至到期投资—投资成本50000
贷：银行存款50000
第一年末，计算应收利息4000（50000元×8%）元时，企业的债券投资利息增加，同时，投资收益增加。由于投资收益尚未收回，所以，债券利息的增加应记入“持有至到期投资”账户的借方；投资收益的增加应记入“投资收益”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：持有至到期投资—应计利息4000
贷：投资收益4000
第二年的应计利息，作同样的会计分录。
三年后，债券到期收回本金50000元和利息12000（4000元×3年）元时，企业的银行存款增加，同时，收回本金和利息引起债券投资成本的减少。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；投资成本和利息的减少应记入“持有至到期投资”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：银行存款62000
贷：持有至到期投资—投资成本50000
—应计利息12000
（2）长期股权投资的核算
长期股权投资的入账价值，如以货币资金进行的投资，应以实际支付的购买价款作为
初始投资成本；以实物或无形资产折价入股的，应按投资合同或协议约定的价值用为初始投资成本；认购股票发生的手续费、佣金等也应计入投资成本。
长期股权投资的核算有“成本法”和“权益法”，其中“成本法”是指“长期股权投资”账户按投资成本记账的方法。其要点有：第一，“长期股权投资”账户反映企业实际投资的成本，未收回投资前，其账面价值一般不作调整；第二，收到发放的现金股利，确认为当期收益；第三，如果接受投资企业没有支付现金股利，一般情况下，投资方不作会计处理。
企业应设置“长期股权投资”账户对长期股权投资进行核算。该账户的借方反映长期股权投资投资成本的增加；处置长期股权投资、减少投资成本时在贷方；期末借方余额反映长期股权投资的成本。
例21，企业以银行存款购买B公司股票3000股，每股20元，共计60000元。
该项经济业务使企业的长期股权投资成本增加，同时，银行存款减少。长期股权投资成本的增加应记入“长期股权投资”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：长期股权投资60000
贷：银行存款60000
例22，企业以固定资产50000元，无形资产10000元折价入股。
该项经济业务使企业的长期股权投资增加，同时，用于投资的相关资产减少。长期股权投资的增加应记入“长期股权投资”账户的借方；投出资产减少应分别记入“固定资产”和“无形资产”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：长期股权投资60000
贷：固定资产50000
无形资产10000
如果企业收到被投资企业分配的现金股利，应作会计分录：